Минимальный налог УСН: когда платить и как отразить в декларации

1. Когда возникает минимальный налог

Минимальный налог платят по итогам года — только на режиме «Доходы минус расходы». По итогам каждого квартала платят авансы в обычном порядке, и лишь в конце года сравнивают два значения:

• расчётный налог = (доходы − расходы) × ставка;
• минимальный налог = доходы × 1%.

Если расчётный налог меньше минимального — платят минимальный налог. Это происходит в двух случаях:

• бизнес получил небольшую прибыль, но ставка дала слишком маленькую сумму (например, доходы — 2 000 000 ₽, расходы — 1 960 000 ₽, налог 15% = 6 000 ₽, а минимум 1% = 20 000 ₽);
• бизнес закончил год в убыток — расходы превысили доходы.

2. Как рассчитать и сравнить налоги: пример

Виктор — ИП на УСН «Доходы минус расходы», ставка 15%. Результаты за год: доходы — 3 000 000 ₽, расходы — 2 850 000 ₽.

Расчёт:

• налоговая база = 3 000 000 − 2 850 000 = 150 000 ₽;
• расчётный налог = 150 000 × 15% = 22 500 ₽;
• минимальный налог = 3 000 000 × 1% = 30 000 ₽.

Поскольку 22 500 \< 30 000, Виктор платит минимальный налог — 30 000 ₽.

Авансы, которые Виктор заплатил в течение года (допустим, 18 000 ₽), засчитываются в счёт минимального налога. К доплате: 30 000 − 18 000 = 12 000 ₽.

3. Строка 280 в декларации: где отражается минимальный налог

Сумму исчисленного минимального налога указывают в строке 280 раздела 2.2 декларации. Строку 280 заполняют все плательщики УСН «Доходы минус расходы» — вне зависимости от того, какой налог в итоге платится. Это расчётная строка.

В разделе 1.2 декларации (суммы к уплате) итоговая сумма определяется сравнением строк 273 и 280. В строку 120 раздела 1.2 попадает сумма к доплате с учётом авансов и того, какой из двух налогов оказался больше.

Подробнее о заполнении и подаче декларации — в статье Декларация УСН в 2026 году

3. Сроки уплаты минимального налога

Минимальный налог возникает только по итогам года. Срок уплаты — тот же, что и у обычного годового налога:

• для ООО — не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом;
• для ИП — не позднее 28 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Ежеквартальных авансов на «минимальный налог» нет: в течение года платят обычные авансы, а по итогам года — то, чего не хватило до минимального налога.

4. Что дальше: разница между минимальным и расчётным налогом

Если вы заплатили минимальный налог вместо расчётного, разницу между ними можно включить в расходы следующего налогового периода (ст. 346.18 НК РФ). В примере Виктора разница = 30 000 − 22 500 = 7 500 ₽. В следующем году эту сумму он добавит в расходы при расчёте налоговой базы.

5. Частые вопросы

Минимальный налог — это что-то отдельное от обычного? Я плачу оба? Нет. Минимальный и расчётный налог — альтернативы. Платите только тот, что больше. Если расчётный налог (15% от прибыли) оказался выше 1% от дохода — платите расчётный. Если меньше — платите минимальный.

Нужно ли платить авансы по минимальному налогу в течение года? Нет. В течение года авансы рассчитываются как обычно — 15% от базы нарастающим итогом. Минимальный налог считается только раз в год при заполнении декларации.

Уплаченные авансы можно зачесть в счёт минимального налога? Да. Авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев засчитываются в счёт минимального налога. К доплате по итогам года идёт только разница.

9. Что ещё нужно знать

• Убытки прошлых лет в декларации УСН: как перенести
• Авансовые платежи по УСН в 2026 году: сроки уплаты, расчёт и уведомления в налоговую
• Декларация УСН в 2026 году: полное руководство по заполнению для ИП и ООО