Декларация УСН «Доходы минус расходы» (15%): инструкция по заполнению с учетом новых правил

Какие разделы заполняют на УСН «Доходы минус расходы»

При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» заполняют свой набор разделов декларации, отличный от УСН «Доходы».

Обязательные разделы для всех:

• Титульный лист — основные сведения о налогоплательщике
• Раздел 2.2 — расчет налога с разницы между доходами и расходами
• Раздел 1.2 — суммы налога к уплате или уменьшению

Дополнительные разделы при наличии оснований:

• Раздел 3 — для получателей целевого финансирования
• Раздел 4 — для налогоплательщиков из новых регионов с расходами на ККТ до 31.12.2025

Разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2, предназначенные для УСН «Доходы», не заполняются и не включаются в состав декларации.

Раздел 2.2: расчет налога и минимального налога

Это главный расчетный раздел декларации для объекта «Доходы минус расходы». Здесь показывают доходы, расходы, убытки, налоговую базу и рассчитывают как обычный налог, так и минимальный.

Строка 201 — признак применения налоговой ставки

Указывают один из двух кодов:

Код «1» — стандартная ставка 15% или пониженная ставка по закону субъекта РФ применяется в течение налогового периода.

Код «2» — повышенная ставка 20% применяется с квартала, когда доходы превысили 150 млн рублей или средняя численность работников превысила 100 человек (до достижения предельных значений 200 млн рублей и 130 человек).

Строки 210–213 — полученные доходы

Доходы показывают нарастающим итогом за каждый отчетный период:

• Строка 210 — за первый квартал
• Строка 211 — за полугодие
• Строка 212 — за девять месяцев
• Строка 213 — за год

Учитывают все доходы от реализации и внереализационные доходы из статьи 346.15 НК РФ. Данные берут из книги учета доходов и расходов.

Строки 220–223 — произведенные расходы

Расходы также отражают нарастающим итогом:

• Строка 220 — за первый квартал
• Строка 221 — за полугодие
• Строка 222 — за девять месяцев
• Строка 223 — за год

С 2026 года действует открытый перечень расходов — можно учитывать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода. Расходы признают только после их фактической оплаты (кассовый метод).

Строка 230 — убыток прошлых лет

Если в предыдущих годах получали убытки, их можно учесть при расчете налоговой базы текущего года. В строке 230 указывают сумму убытка, на которую уменьшают налоговую базу за год.

Убытки можно переносить на будущее в течение 10 лет. Порядок и размер списания определяет сам налогоплательщик. Например, можно списать весь убыток в первый же год или распределить на несколько лет.

Строки 240–243 — налоговая база

Здесь рассчитывают положительную разницу между доходами и расходами:

• Строки 240–242: Доходы – Расходы (по соответствующим периодам)
• Строка 243: (Доходы за год – Расходы за год) – Убыток прошлых лет (строка 230)

Если разница положительная, указывают ее в соответствующей строке. Если отрицательная или равна нулю — строку не заполняют (ставят прочерки).

Строки 250–253 — сумма полученного убытка

Заполняют, если расходы превысили доходы. Указывают отрицательную разницу между доходами и расходами за соответствующий период без знака минус.

Например, если доходы 2 млн руб., расходы 2,5 млн руб., убыток составляет 500 000 руб. — эту сумму указывают в строке без минуса.

Строки 260–263 — налоговая ставка

Указывают применяемую ставку за каждый период. Базовая ставка — 15%, но регионы могут снижать ее до 5% для отдельных видов деятельности.

Если ставка не менялась в течение года, во всех строках будет одинаковое значение. При смене ставки в середине года каждый период показывают с актуальной ставкой.

Строка 264 — основание для пониженной ставки

Заполняют только при применении пониженной ставки, установленной региональным законом. Формат аналогичен строке 124 раздела 2.1.1 для УСН «Доходы».

При стандартной ставке 15% или повышенной ставке 20% строку не заполняют.

Строки 270–273 — исчисленный налог

Рассчитывают налог по формуле: Налоговая база × Ставка ÷ 100

Расчет делают для каждого периода:

• Строка 270 = Строка 240 × Строка 260 ÷ 100
• Строка 271 = Строка 241 × Строка 261 ÷ 100
• Строка 272 = Строка 242 × Строка 262 ÷ 100
• Строка 273 = Строка 243 × Строка 263 ÷ 100

Если налоговая база равна нулю (заполнены строки 250-253 с убытками), то в строках 270-273 ставят прочерки.

Минимальный налог: когда и как платить

Главная особенность УСН «Доходы минус расходы» — обязанность платить минимальный налог в размере 1% от доходов, если он превышает обычный налог.

Когда платят минимальный налог:

Минимальный налог платят, если выполняется хотя бы одно условие:

• Получен убыток за год (расходы больше доходов)
• Обычный налог меньше 1% от доходов

Проверку делают только по итогам года. Авансовые платежи за кварталы рассчитывают в обычном порядке, минимальный налог на них не влияет.

Как рассчитывают минимальный налог:

Формула: Доходы за год × 1%

Минимальный налог рассчитывают от всей суммы доходов за год, без учета расходов. Показывают в строке 280 раздела 2.2.

Пример 1: Обычный налог больше минимального

Условия:

• Доходы за год — 10 000 000 руб.
• Расходы за год — 8 500 000 руб.
• Налоговая база — 1 500 000 руб.
• Ставка — 15%

Расчет:

• Обычный налог: 1 500 000 × 15% = 225 000 руб.
• Минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.
• К уплате: 225 000 руб. (обычный налог больше)

В строке 280 показывают 100 000 руб., но платят 225 000 руб.

Пример 2: Минимальный налог больше обычного

Условия:

• Доходы за год — 15 000 000 руб.
• Расходы за год — 14 800 000 руб.
• Налоговая база — 200 000 руб.
• Ставка — 15%

Расчет:

• Обычный налог: 200 000 × 15% = 30 000 руб.
• Минимальный налог: 15 000 000 × 1% = 150 000 руб.
• К уплате: 150 000 руб. (минимальный налог больше)

В строке 280 показывают 150 000 руб., и эту сумму платят за год.

Пример 3: Убыток за год

Условия:

• Доходы за год — 8 000 000 руб.
• Расходы за год — 8 300 000 руб.
• Убыток — 300 000 руб.

Расчет:

• Обычный налог: 0 руб. (убыток)
• Минимальный налог: 8 000 000 × 1% = 80 000 руб.
• К уплате: 80 000 руб.

При убытке всегда платят минимальный налог, независимо от размера превышения расходов над доходами.

Зачет авансовых платежей при минимальном налоге

Если по итогам года платят минимальный налог, ранее уплаченные авансовые платежи засчитывают в его счет.

Как работает зачет:

В течение года налогоплательщик платил авансы по обычному налогу. При расчете минимального налога эти суммы идут в зачет.

Пример:

• Авансы за год — 40 000 + 35 000 + 25 000 = 100 000 руб.
• Минимальный налог за год — 150 000 руб.
• К доплате: 150 000 - 100 000 = 50 000 руб.

Эту сумму показывают в строке 120 раздела 1.2.

Если авансы больше минимального налога:

Такая ситуация возможна, если в течение года была прибыль, а к концу года получили убыток.

Пример:

• Авансы за год — 200 000 руб.
• Минимальный налог за год — 80 000 руб.
• К уменьшению: 200 000 - 80 000 = 120 000 руб.

Переплату показывают в строке 110 раздела 1.2. Ее можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Раздел 1.2: итоговые суммы к уплате

После заполнения раздела 2.2 переходят к разделу 1.2, где указывают суммы налога к уплате или уменьшению по каждому периоду.

Строки 010, 030, 060, 090 — код ОКТМО

Указывают код территории, где налогоплательщик состоит на учете. Если в течение года адрес не менялся, ОКТМО указывают только в строке 010.

Строка 020 — аванс за первый квартал

Рассчитывают: Строка 270 раздела 2.2

Это сумма к уплате до 28 апреля для всех налогоплательщиков.

Строка 040 — аванс за полугодие

Рассчитывают: Строка 271 раздела 2.2 - Строка 020

Если результат отрицательный, сумму указывают в строке 050 (к уменьшению).

Строка 070 — аванс за девять месяцев

Рассчитывают: Строка 272 раздела 2.2 - Строка 020 - Строка 040 + Строка 050

Строка 100 — налог за год

Рассчитывают: Строка 273 раздела 2.2 - Строка 020 - Строка 040 + Строка 050 - Строка 070 + Строка 080

Это сумма к доплате, если по итогам года платят обычный налог (не минимальный).

Строка 120 — минимальный налог

Заполняют, если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше обычного налога (строка 273 раздела 2.2).

Рассчитывают: Строка 280 раздела 2.2 - Строка 020 - Строка 040 + Строка 050 - Строка 070 + Строка 080

Это сумма к доплате по минимальному налогу. Срок уплаты — до 25 марта для ООО и до 27 апреля для ИП за 2026 год.

Открытый перечень расходов с 2026 года

С 1 января 2026 года кардинально изменился подход к учету расходов на УСН «Доходы минус расходы».

Что изменилось:

До 2026 года: закрытый перечень из 44 видов расходов в статье 346.16 НК РФ. Можно было учитывать только те затраты, которые прямо перечислены в законе.

С 2026 года: открытый перечень расходов. Можно учитывать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением дохода.

Требования к расходам остались прежними:

• Связаны с деятельностью, направленной на получение дохода
• Экономически обоснованы
• Документально подтверждены
• Фактически оплачены (кроме взносов ИП за себя)

Что теперь можно учитывать:

С 2026 года в расходы включают затраты по правилам главы 25 НК РФ о налоге на прибыль. Это значит, что можно учитывать:

• Расходы на НИОКР
• Затраты на обучение персонала по любым программам
• Расходы на маркетинг и рекламу без ограничений
• Списание безнадежной дебиторской задолженности
• Затраты на модернизацию нематериальных активов
• Расходы на достройку и дооборудование основных средств
• Любые другие обоснованные затраты

Что по-прежнему нельзя учитывать:

Не признают расходами затраты из статьи 270 НК РФ:

• Дивиденды
• Пени и штрафы в бюджет
• Взносы в уставный капитал
• Расходы на личные нужды
• Представительские расходы сверх норматива

Учет страховых взносов на УСН «Доходы минус расходы»

Страховые взносы включают в состав расходов, а не вычитают из налога, как на УСН «Доходы».

Для всех налогоплательщиков:

Взносы за работников учитывают в расходах после их фактической оплаты. Дата признания — дата перечисления денег в бюджет.

Для ИП — особые правила с 2025 года:

ИП могут включать свои фиксированные взносы в расходы по начислению, независимо от даты уплаты. Это значит:

• Фиксированные взносы 2025 года (53 658 руб.) учитывают в расходах 2025 года, даже если оплатили в 2026 году
• Дополнительные взносы 1% за 2025 год можно учесть в расходах 2025 или 2026 года по выбору ИП

С 2026 года для ИП на УСН «Доходы минус расходы» изменился расчет дополнительных взносов:

Дополнительные взносы 1% рассчитывают не с доходов, а с разницы между доходами и расходами:

Формула: (Доходы - Расходы - 300 000 руб.) × 1%

При этом из расходов исключают сами страховые взносы (и фиксированные, и 1%).

Пример для 2026 года:

• Доходы — 3 000 000 руб.
• Расходы (без взносов) — 2 300 000 руб.
• Фиксированные взносы 2026 года — 57 390 руб.

Расчет дополнительных взносов: (3 000 000 - 2 300 000 - 57 390 - 300 000) × 1% = 3 426 руб.

Обе суммы (57 390 + 3 426) включают в расходы при расчете налоговой базы.

Частые ошибки при заполнении

Налоговая проверяет декларацию по контрольным соотношениям. Разбираем типичные ошибки.

Забыли рассчитать минимальный налог

Ошибка: не заполнили строку 280 при убытке или малой прибыли.

Правильно: строку 280 заполняют всегда, даже если обычный налог больше. Налоговая сравнивает оба значения и определяет, что платить.

Неправильно учли убытки прошлых лет

Ошибка: вычли убыток из налоговой базы каждого квартала (строки 240-242).

Правильно: убыток прошлых лет уменьшает только годовую налоговую базу (строка 243). В строках 240-242 его не учитывают.

Показали отрицательную налоговую базу

Ошибка: в строке 243 указали отрицательное значение.

Правильно: если разница между доходами и расходами отрицательная, строку 243 не заполняют, а убыток показывают в строке 253 без знака минус.

Не зачли авансы при минимальном налоге

Ошибка: в строке 120 указали полную сумму минимального налога, не вычтя уплаченные авансы.

Правильно: строка 120 = минимальный налог - все уплаченные авансы + суммы к уменьшению.

Включили расходы без оплаты

Ошибка: показали в расходах начисленные, но не оплаченные затраты.

Правильно: на УСН действует кассовый метод — расходы признают только после фактической оплаты (кроме взносов ИП за себя с 2025 года).

Контрольные соотношения для самопроверки

Проверьте декларацию по основным контрольным соотношениям до подачи.

Соотношение 1: Строка 210 ≤ Строка 211 ≤ Строка 212 ≤ Строка 213

Доходы должны нарастать или оставаться на прежнем уровне.

Соотношение 2: Строка 220 ≤ Строка 221 ≤ Строка 222 ≤ Строка 223

Расходы также показывают нарастающим итогом.

Соотношение 3: Строка 240 = Строка 210 - Строка 220 (если результат > 0)

Налоговая база должна соответствовать формуле расчета.

Соотношение 4: Строка 243 = Строка 213 - Строка 223 - Строка 230 (если результат > 0)

Годовая налоговая база учитывает убытки прошлых лет.

Соотношение 5: Строка 280 = Строка 213 × 1%

Минимальный налог должен равняться 1% от годовых доходов.

Соотношение 6: Если заполнена строка 120, то Строка 280 > Строка 273

Минимальный налог платят, только если он больше обычного.

Соотношение 7: Строка 020 = Строка 270 раздела 2.2

Аванс за I квартал соответствует расчету из раздела 2.2.

Особенности для ИП и ООО на УСН «Доходы минус расходы»

Форма декларации единая, но есть различия в учете расходов.

Различия для ИП:

• Не заполняют поле КПП
• С 2025 года учитывают фиксированные взносы за себя по начислению
• С 2026 года рассчитывают дополнительные взносы 1% с разницы между доходами и расходами
• Могут применять налоговые каникулы со ставкой 0% первые два года

Различия для ООО:

• Обязательно указывают КПП на всех страницах
• Учитывают все взносы только после фактической оплаты
• Не платят фиксированные взносы, только за работников
• Налоговые каникулы не применяют

Общее для всех:

• Одинаковая форма декларации
• Одинаковые правила расчета минимального налога
• Открытый перечень расходов с 2026 года
• Возможность переносить убытки на будущее

Что важно помнить при заполнении

Декларация по УСН «Доходы минус расходы» требует внимательного подхода к расчетам.

Всегда рассчитывайте минимальный налог: даже если получили хорошую прибыль, строку 280 нужно заполнить. Налоговая сравнит оба значения и определит, что платить.

Следите за документами по расходам: с 2026 года перечень открытый, но требования к подтверждению ужесточаются. Нужны не только платежки и накладные, но и обоснование экономической целесообразности.

Учитывайте убытки правильно: убытки прошлых лет уменьшают только годовую налоговую базу, не квартальную. И их нужно показать в строке 230, иначе завысите налог.

Не забывайте о кассовом методе: расходы признают после оплаты (кроме взносов ИП). Начисленные, но не оплаченные затраты в расходы не идут.

Зачитывайте авансы при минимальном налоге: если платите минимальный налог, ранее уплаченные авансы идут в зачет. Иначе переплатите налог.

Правильно заполненная декларация с учетом всех нюансов минимального налога, убытков и новых правил по расходам — залог отсутствия вопросов от налоговой. Используйте автоматизированные сервисы или консультируйтесь со специалистами при сложных ситуациях.